一、修訂背景

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會（以下稱協(xié)會）于2003年發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》（以下稱基本準則）、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個具體準則在內(nèi)的首批內(nèi)部審計準則，初步建立了內(nèi)部審計準則體系。此后，協(xié)會又陸續(xù)發(fā)布和修訂了多批內(nèi)部審計具體準則和實務(wù)指南，形成了較為完善的內(nèi)部審計準則體系。2013年，協(xié)會對包括基本準則在內(nèi)的內(nèi)部審計準則體系進行了系統(tǒng)修訂和完善。準則實施情況表明，內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員規(guī)范內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計管理，提升內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)揮了重要的指導作用。

　　近年來，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境、審計對象以及審計內(nèi)容發(fā)生了很大變化。特別是黨的十八大以來，黨中央國務(wù)院高度重視內(nèi)部審計工作?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下稱11號令）《中華人民共和國審計法》（以下稱《審計法》）等相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)修訂出臺。這對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求?；緶蕜t在內(nèi)部審計準則體系中具有統(tǒng)領(lǐng)性和指導性，是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務(wù)指南的依據(jù)，地位十分重要。因此有必要適應(yīng)新時期內(nèi)部審計的發(fā)展 要求及時對基本準則進行修訂完善。

　　二、修訂原則

　?。ㄒ唬┍３只緶蕜t的連續(xù)性和穩(wěn)定性實踐證明，基本準則的專業(yè)性得到了內(nèi)部審計機構(gòu)和廣 大內(nèi)審人員的充分認可和遵循，具有科學性和適用性。此次修訂在保持基本準則框架結(jié)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上，堅持專業(yè)性內(nèi)容非必要不調(diào)整的原則，盡量保留被內(nèi)部審計實踐證明比較成熟的規(guī)定，同時對確有必要修改的內(nèi)容作適當?shù)恼{(diào)整、充實和完善。

　?。ǘw現(xiàn)基本準則的前瞻性和先進性此次修訂深入研究了近年來內(nèi)部審計實踐的先進經(jīng)驗和做法，體現(xiàn)中國內(nèi)部審計的特色，同時適當參考了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的最新理念，使修訂后的基本準則能夠體現(xiàn)先進的內(nèi)部審計理念，反映良好的內(nèi)部審計實踐， 發(fā)揮基本準則引領(lǐng)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的重要作用。

　?。ㄈ┩怀龌緶蕜t的規(guī)范性和指導性 此次修訂還對基本準則的相關(guān)表述進行了修改和完善，力求使基本準則既符合內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)展的需要，同時也有利于提升其規(guī)范性和指導性，從而推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

　　三、修訂的重點內(nèi)容

　　原基本準則共計33條，此次修訂中，修改7條，新增3條，修訂后共36條，重點變化如下：

　?。ㄒ唬┩怀觥凹訌婞h對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導”方面的規(guī)定。為體現(xiàn)黨對內(nèi)部審計工作的全面領(lǐng)導，與11號令相關(guān)規(guī)定的表述保持一致，此次修訂對第三章作業(yè)準則和第五章內(nèi)部管理準則中涉及的三個條款的表述進行了相應(yīng)調(diào)整。將原第二十四條、第三十條中“董事會”的表述統(tǒng)一修改為“黨委（黨組）、董事會（或者主要負責人）”；在原第十二條中 增加年度審計計劃應(yīng)當報經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會（或 者主要負責人）或者最高管理層批準的規(guī)定。

　?。ǘ﹦h除原第十四條中“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書， 做好審計準備工作”中“三日”的規(guī)定。鑒于內(nèi)部審計具有內(nèi)向性、靈活性的特點，個別審計項目需要臨時開展或突擊開展，難以或不宜提前三日送達審計通知書。此外，隨著內(nèi)部審計信息化的發(fā)展，非現(xiàn)場審計、持續(xù)性審計等新的審計手段和審計方式的出現(xiàn)，使得審計項目的開始實施審計時間變得難以確定。因此，“在實施審計三日前”送達審計通知書的統(tǒng)一要求，已經(jīng)不符合內(nèi)部審計的實際情況和發(fā)展趨勢，故此次修訂予以刪除。

　?。ㄈ┰黾訑?shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作影響的相關(guān)規(guī)定。為充分體現(xiàn)當前數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計理念、組織方式、技術(shù)方法以及審計管理產(chǎn)生的全面而深刻的影響，此次修訂單獨在第三章作業(yè)準則中增加一條，作為第十八條，規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在實施審計時，應(yīng)當關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響”。同時不再保留原第十五條中有關(guān)“內(nèi)部審計人員應(yīng)當關(guān)注信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的影響”的內(nèi)容，因為新規(guī)定已經(jīng)涵蓋了此項內(nèi)容，而且更為 寬泛。

　?。ㄋ模┰黾訉徲嫏n案管理的規(guī)定。協(xié)會于2016年發(fā)布了《第 2308 號內(nèi)部審計具體準則——審計檔案工作》，為了與之相銜接，此次基本準則修訂在第三章作業(yè)準則中增加一條，作為第二十條，規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當在審計項目完成后，及時收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作”。 以此作為第 2308 號內(nèi)部審計具體準則的“上位法”，進一步規(guī)范和指導審計檔案管理工作，更好體現(xiàn)審計作業(yè)規(guī)范的完整性。

　　（五）對第四章報告準則中關(guān)于審計報告正文內(nèi)容的順序進行了調(diào)整。根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗和內(nèi)審人員的意見，認為在審計報告中先寫審計評價結(jié)論，再對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題展開表述，接著提出相應(yīng)的審計意見和審計建議，這樣的表述順序邏輯性更強，更有利于審計報告使用者的閱讀理解，因此協(xié)會在 2019 年修訂發(fā)布的《第 3101 號內(nèi)部審計實務(wù)指南——審計報告》中，對原基本準則和審計報告具體準 則中審計報告正文內(nèi)容的順序做了適當調(diào)整。為使基本準則與之相銜接，同時考慮用“審計評價”比“審計結(jié)論”能更 準確地反映所述內(nèi)容，與當前經(jīng)濟責任審計報告的相關(guān)規(guī)范也表述一致，因此，此次修訂將原第二十二條關(guān)于審計報告內(nèi)容的規(guī)定修改為：“審計報告應(yīng)當包括審計概況、審計依據(jù)、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和審計建議”。即將原規(guī)定的“審計結(jié)論”修改為“審計評價”，并將其調(diào)整到“審計發(fā)現(xiàn)”之前。

　　（六）增加內(nèi)部審計推動審計整改的相關(guān)條款。近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計整改工作，強調(diào)審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。為強調(diào)內(nèi)部審計推動審計整改的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計督促整改工作的作用，在管理準則中增加一條，作為第三十三條，規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題和審計意見建議的落實情況，督促被審計單位做好審計整改工作”。根據(jù)上述修訂，我們對基本準則中的條款序號作了相應(yīng)調(diào)整。

中國內(nèi)部審計協(xié)會

2023年6月